新疆是絲綢之路經濟帶的重要節點，連接著哈薩克斯坦共和國、中亞、俄羅斯以及歐洲，是“一帶一路”的重要貿易樞紐，沿線國家的經濟聯系日益密切，逐步形成市場一體化。根據哈薩克斯坦央行數據，截至2019年中國累計對哈薩克斯坦投資177億美元，約占哈薩克斯坦吸引外國投資總額的6%，中國在哈薩克斯坦投資經營的“走出去”企業有1223戶，占哈薩克斯坦外來投資企業的5.88%。

近年來，我國陸續在新疆建立了中哈霍爾果斯國際邊境合作中心經濟特區、阿拉山口綜合保稅區等海關特殊監管區域，充分發揮其地理優勢，并通過一系列稅收、金融等方面的優惠政策，加強與哈薩克斯坦的貿易往來，形成規模化生產基地?；诖?，我國企業投資哈薩克斯坦通常有三種模式——直接前往哈薩克斯坦成立企業；在綜合保稅區成立加工企業，購買哈薩克斯坦原材料；多點建立企業，形成跨境投資集群。需要注意的是，不同投資模式下，稅收利弊也不盡相同，企業需在綜合考量基礎上，做出合適選擇。

模式一：在哈薩克斯坦成立企業

新疆某商貿企業，在哈薩克斯坦投資成立了A公司，負責收購葵花子并加工為成品食用油，再將成品食用油報關進口，銷售至中國境內，按照現行9%的進口最惠國稅率繳納進口環節關稅。如果該企業沒有成立A公司，直接從哈薩克斯坦進口葵花子，需要按照現行15%的進口最惠國稅率繳納進口關稅。該企業通過在境外投資，合理降低進口環節關稅，節約了稅收成本。同時，由于我國對部分商品實行配額制管理，企業在境外投資設立企業，可將原本實行配額制管理的產品轉換為不受配額管理限制的產品，提高企業運營效能。

需要提醒的是，我國同哈薩克斯坦在行政管理體系、稅收體系等方面存在一定差異，哈薩克斯坦的部分規定可能會直接增加企業的營業成本。比如，根據哈薩克斯坦行政管理要求，外資企業中，需要有注冊所在地居民持有適當股份。同時，“走出去”企業如果向哈薩克斯坦委派管理人員和技術人員，委派人員與雇用本地員工的比例不能低于1∶7。這些規定都可能會增加“走出去”企業的營業成本，建議企業衡量營業成本增加與稅收成本減少情況，做好成本測算。

模式二：在綜合保稅區內成立加工企業

位于阿拉山口綜合保稅區的B面業有限責任公司，主要從事掛面生產、銷售業務。B公司從哈薩克斯坦購買面粉，加工成掛面后銷售到國內其他地區。此時，由于B公司位于綜合保稅區，在增值稅上視同境外企業，因此從哈薩克斯坦進口面粉不會受到配額限制，不需要按照較高的稅率繳納進口關稅。在企業所得稅上，B公司可以享受國內的稅收優惠政策，適用西部大開發優惠稅率等政策。企業成立至今，企業所得稅減免近800萬元，大大節約了企業成本。

2018年起，阿拉山口綜合保稅區開展海關特殊監管區域企業增值稅一般納稅人資格試點，保稅區內企業經備案可以獲得增值稅一般納稅人資格，按規定內銷貨物時，可開具增值稅專用發票，并申報繳納增值稅、消費稅；在國內購進貨物時，可索取增值稅專用發票，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證或者出口退稅憑證，簡化綜合保稅區企業在境內購進原材料、銷售貨物的海關流程，降低企業成本。

新疆C醫療器械有限公司位于阿拉山口綜合保稅區，其生產醫療器械的原材料需要從國內采購。在未開展企業增值稅一般納稅人試點時，C公司采購原材料時，需由供應商報關出口后運送至綜合保稅區內，流程較為繁瑣，相關成本也比較高。試點后，企業取得增值稅一般納稅人資格，從境內購進原材料不但流程簡化，還可以取得增值稅專用發票用于抵扣銷項稅額。生產的產品銷售給國內企業時，可以給購貨方開具增值稅專用發票，拓寬企業銷售渠道。

需要提醒的是，綜合保稅區屬于海關特殊監管區域，企業需要符合特定監管要求方可進入保稅區，同時在保稅區內生產、經營，也需要符合政策規定，對購進、銷售的產品都要做好登記、管理，避免出現不符合監管要求的行為，影響企業順利發展。

模式三：多點建立企業，形成投資集群

新疆D醫療用品有限公司是一家制造加工企業，享受西部大開發稅收優惠政策。同時，D公司在阿拉山口綜合保稅區內投資設立E醫用紡織有限公司，開展棉紡初加工。E公司從哈薩克斯坦等國進口棉花并加工成棉布，再進行報關銷售到保稅區外的D公司。E公司進口棉花可不受配額限制，不需要適用高稅率，D公司將棉布進行深加工再銷售至境內其他地區，可享受稅收優惠政策、出疆運輸補貼等，企業稅收成本、運營成本大大降低。據了解，D公司計劃在哈薩克斯坦投資設立子公司，進一步優化棉花收購、加工流程，提高企業運轉效率，增加企業收益。

對于一些大型企業來說，在境外、境內綜合保稅區、保稅區外等多點投資設立企業，建立起跨境投資集群，可充分發揮不同區域的稅收優惠政策優勢。但是，企業也需要提高稅務管理能力，關注不同區域稅收政策差異和可能存在的稅務風險，綜合管理好各區域企業，確保在稅務合規的基礎上，享受不同區域稅收優惠。

需要提醒企業的是，哈薩克斯坦總統托卡耶夫在日前召開的外國投資者理事會會議透露，明年將重新研究企業因稅務違法入罪門檻問題，真正實施“稅收非罪化”制度。