§ 稅收環境

中國稅務主管部門為國務院直屬的國家稅務總局，主管全國稅收征收管理工作，下設省、市、縣、鄉四級稅務機構，由國家稅務總局領導在所屬管理范圍內進行稅收征收管理工作。省級和省級以下稅務局實行以國家稅務總局為主與省（區、市）人民政府雙重領導的管理體制。自2019年1月1日起，機關事業單位和城鄉居民社保費全部劃轉稅務部門征收，企業職工基本養老保險和企業職工其他險種繳費原則上暫按現行征收體制繼續征收，合理確定征管職責劃轉到稅務部門的非稅收入范圍。國家稅務總局接連發布多項優化稅收營商環境和便民辦稅繳費的新舉措，進一步簡化辦稅，推進退稅降費減稅政策落地實施，進一步深化稅務系統“簡政放權、放管結合、優化服務”改革。

中華人民共和國海關是國家的進出關境監督管理機關，依法對準許進出口的貨物、進出境物品征收關稅和其他稅費。國務院設立海關總署，統一管理全國海關。進口環節海關代征稅由海關依法征收，適用關稅征收管理的規定。

§ 稅種簡介

中國與當代世界各國一樣，實行由多稅種組成的復合稅制。現行稅制下共有18個稅種，按照征稅對象可分為以下幾類：

ü 所得稅類：企業所得稅、個人所得稅

ü 流轉稅類：增值稅、消費稅、關稅

ü 財產和行為稅類：房產稅、契稅、車船稅、印花稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、船舶噸稅、資源稅、城市維護建設稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅、環境保護稅

本投資指引將對比較重要的五個稅種進行概要介紹。

1.企業所得稅

在中國境內，企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人，應按規定繳納企業所得稅。

企業分為居民企業和非居民企業。居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。非居民企業是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。

居民企業來源于中國境內、境外的所得，法定稅率為25%。非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設立機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅，法定稅率為25%；非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者設立機構、場所但取得的所得與其所設立機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得，繳納企業所得稅，減按10%征收（如適用的稅收協定稅率更低或有免稅規定，依照協定的規定執行）。

企業所得稅按納稅年度計算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業納稅申報采取分月或分季預繳，年終進行匯算清繳的方式。

2.個人所得稅

中國自2019年1月1日起建立了綜合與分類相結合的個人所得稅制度，進一步明確居民個人定義和判斷標準、調整優化稅率結構、提高基本減除費用標準、設立專項附加扣除、調整納稅申報制度、建立信用機制、引入個人反避稅條款等，更具科學性、公平性。

在中國境內有住所，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿183天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內和境外取得的所得，依法繳納個人所得稅。此外，個人所得稅法實施條例規定，在中國境內無住所的個人，在中國境內居住累計滿183天的年度連續不滿六年的，經向主管稅務機關備案，其來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅；在中國境內居住累計滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，其在中國境內居住累計滿183天的年度的連續年限重新起算。

在中國境內無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計不滿183天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國境內取得的所得，依法繳納個人所得稅。個人所得稅法實施條例規定，在中國境內無住所的個人，在一個納稅年度內在中國境內居住累計不超過90天的，其來源于中國境內的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。

個人所得稅納稅年度為公歷1月1日起至12月31日止。綜合所得適用3%至45%的7級超額累進稅率；經營所得適用5%至35%的5級超額累進稅率；利息、股息、紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為20%（如適用的稅收協定稅率更低或有免稅規定，依照協定的規定執行）。

外籍人士的下列所得，暫免征收個人所得稅：（1）從外商投資企業取得的股息、紅利所得；（2）符合國家規定的外籍專家的工資、薪金所得；（3）2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個人符合居民個人條件的，可以選擇享受個人所得稅專項附加扣除，也可以選擇享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費等津補貼免稅優惠政策，但不得同時享受。外籍個人一經選擇，在一個納稅年度內不得變更。2021年12月31日，《財政部 稅務總局關于延續實施外籍個人津補貼等有關個人所得稅優惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第43號）發布，規定外籍個人有關津補貼等優惠政策執行期限延長至2023年12月31日。

3.增值稅

自2016年5月1日起，中國全面完成營業稅改征增值稅。單位和個人在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物應繳納增值稅。除零稅率外，增值稅稅率分為三檔，分別為13%、9%、6%。除另有規定外，小規模納稅人增值稅征收率為3%。進口環節增值稅由海關代征收。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

自2017年至2022年，中國相繼出臺了簡并增值稅稅率結構、降低增值稅稅率等一系列改革措施，并配套實施了國內旅客運輸服務納入進項抵扣，生產、生活性服務業加計抵減，實施留抵退稅制度等政策。此后，逐步加大留抵退稅力度，自2022年4月1日起，對小微企業及“制造業”、“科學研究和技術服務業”、“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業”、“軟件和信息技術服務業”、“生態保護和環境治理業”和“交通運輸、倉儲和郵政業”按月全額退還增值稅增量留抵稅額、一次性退還存量留抵稅額；自2022年7月1日起，將按月全額退還增值稅增量留抵稅額、一次性退還存量留抵稅額的政策范圍，擴大至“批發和零售業”、“農、林、牧、漁業”、“住宿和餐飲業”、“居民服務、修理和其他服務業”、“教育”、“衛生和社會工作”和“文化、體育和娛樂業”企業。

4.關稅

中華人民共和國準許進出口的貨物，海關依照法律、行政法規相關規定征收進出口關稅。進出口貨物關稅的納稅義務人是進口貨物收貨人、出口貨物發貨人。

以下重點介紹進口關稅。近年來，中國陸續出臺了一系列自主降低進口關稅的新措施。2018年，中國先后四次自主降低進口關稅的最惠國稅率，對藥品、汽車及其零部件、人民群眾需求旺盛的日用消費品以及部分工業品實施了較大幅度的降稅，關稅總水平從2010年的9.8%降至7.5%。2021年7月，中國履行世界貿易組織《信息技術協定》擴圍協議關稅減讓承諾，關稅總水平降至7.4%。此外，中國對部分進口商品實施低于最惠國稅率的暫定稅率。自2022年1月1日起，中國對954項商品實施進口暫定稅率。

5.消費稅

在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售應稅消費品的其他單位和個人為消費稅的納稅人，應當依法繳納消費稅。應稅商品包括煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、電池、涂料共15大類商品。消費稅稅率分為比例稅率和定額稅率。消費稅實行從價計稅、從量計稅，或者從價和從量復合計稅的辦法計算應納稅額。進口的應稅消費品的消費稅由海關代征。納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。