（一）權利金

目前?世界上除個別國家外?幾乎所有國家均征收權利金?權利金制度是各國礦業企業稅費制度的核心內容?是各國普遍征收的主要費種。各國在礦業法中都作了一系列規定：繳納權利金是礦業權人一項最重要的必須履行的義務 （其他還有保護環境、匯交資料、最低工作承諾等 ）?逾期不繳或少繳權利金的將被吊銷礦業權③。權利金保證了政府在礦產開采時就從生產中取得了一定收入?而無須依賴于對公司銷售或利潤的征稅。《哈薩克斯坦共和國稅法典 》中稱這種權利金為 “預約稅 ” 或稱 “預約發售紅利 ”?是礦產使用人固定交費的一種?按礦產使用合同規定的辦法和金額用貨幣繳納。法條中明確規定擁有礦產經營權而設置的一次性固定交費?該交費在簽約時就已規定。預約發售紅利的起步金額由哈薩克斯坦共和國政府參考礦量和礦區經濟價值作出計算后確定。預約發售紅利的最后金額在參考所在礦區 （地區 ）的經濟價值后在合同中作出規定?但不得低于起步金額①。哈薩克斯坦對于金、煤、銅、鐵礦石的權利金率遵循政府規定?具體繳納金額通過礦產使用合同雙方依據項目經濟可行性、成本和技術投入等進行談判以最終確定②。

（二 ）礦業權租金

礦業權租金是對于國家未進行勘查投資的礦產地?礦業權人取得探礦權或采礦權后?按年度、面積向國家繳納探礦權租金或采礦權租金。礦業權租金雖然是按照所占土地面積征收的?但它是礦地租金?是對占用地下含礦空間征收的?是立體概念?也是源于礦產資源所有權的。礦業權租金一般根據礦業活動的類型 （勘查、評價或稱之為保留租約、采礦 ）按面積收費?初級階段 （前期勘查 ）收費較低?高

級階段 （采礦 ）收費較高。一般情況下?探礦權資金按勘查區塊面積分年支付，采礦權租金則按采礦區面積分年支付?以限制礦業權人的礦地面積。哈薩克斯坦的礦業權租金分兩個階段來收取：勘查階段25～3000堅戈 ／ｋｍ2·年；采礦階段25～3000堅戈 ／ｋｍ2·年③。從該數據可以看出哈薩克斯坦在勘查階段和采礦階段所征收的費用一樣?這與大多數國家的做法并不一致。礦業權租金是以單位面積的固定金額為基礎征收的?隨著年復一年的通貨膨脹?總金額顯得越來越低。盡管對礦業權資金費率進行定期調整并不難?但是現實中并不這樣做。原因是哈薩克斯坦政府認識到?同以利潤或收入為基礎計征的稅收款額相比?礦業權租金是一筆很小的收入。如果征收大量的同利潤水平無關的礦業權租金?可能會對本來就易受價格周期起伏影響的礦山構成傷害。雖然收取數額較小?但可以起到阻止投機商占有土地排斥合法勘查 ／采礦公司的作用。同時?這也是一個有效機制?以此為理由?吊銷那些停止工作的勘查 ／采礦許可證。哈薩克斯坦通過的 《關于稅收及其他應上繳財政預算稅費法 》規定?用“礦產資源開采稅 ” 來取代原來的 “礦產資源使用費 ”。“資源開采稅 ” 的計算將根據國際市場價格按資源開采量的價值進行?對收益低、品位差的礦源將對開采企業實行優惠稅率④。

（三 ）申請發放許可證登記費及企業注冊費

大多數國家都對申請和發放與勘查和采礦有關的文件收取少量的費用。哈薩克斯坦共和國法律規定?某些經營項目需獲得許可證。1995年 4月 17日頒布的 《許可證法 》是調解這一領域關系的基本法規。從事需要許可證的項目?必須持有許可證才能經營?否則所有收入將被沒收并處以罰款。根據哈薩克斯坦 《許可證法 》法第 9條規定：除銀行、保險業外?高度危險和 （或 ）有重大國家意義的 46種經

營項目需取得許可證后才能經營⑤。大多數情況下?這些收費很低?而且專項用于管理機構創收。費用高于正常值時?可能會挫傷投資者的積極性。哈薩克斯坦企業注冊費為注冊資金總額的0?1％ ?但不少于 138美元；若注冊外資有限公司或股份公司?還應提交哈銀行出具的有關資金的 25％ 或 50％已匯至銀行賬戶的證明⑥。這表明?哈國在這方面的稅費并非礦業投資的主要障礙。

（四 ）預扣稅

1．匯出紅利的預扣稅。世界上許多國家設立匯出紅利的預扣稅的目的是阻止企業所得紅利外流?促進企業所得利潤的再投資?這些國家制定了較高的紅利預扣稅稅率?有的國家稅率有時可達 30％甚至更高。但是國家之間往往簽署有雙邊協（或雙重稅收條約 ）?因為這類協議的存在?使那些總部設在主要貿易伙伴國的公司往往可以減繳此類稅收。哈薩克斯坦在無雙邊投資協議的 （或雙重稅收條約 ）的情況下?紅利預扣稅稅率為15％①。相比其他主要礦業國家的匯出紅利的預扣稅率來說?相對較低。例如：智利、印度尼西亞、格陵蘭的紅利預扣稅稅率高達 35％。但是?很多國家也沒有設立這項稅收?比如中國和加納。

2．外國貸款利息預扣稅。世界上主要礦業國家的政府都選擇了對于向本國投資的外國投資者向國外支付的利息征收預扣稅?目的是希望借此來刺激本國的借貸?但是?由于在計算所得稅時?一般的國家都允許抵扣利息支出?這就使這種稅收的效應大打折扣?但是也不可忽視該項稅收。哈薩克斯坦的貸款利息預扣稅是 15％②?相比世界大多數國家來說并不很高?有的國家該項稅率達到了 30％。例如：美國的亞利桑那州?秘魯等。但也有許多國家沒有該項稅收?比如中國?格陵蘭?巴布亞新幾內亞?南非?瑞典?坦桑尼亞等③。

3．外國服務預扣稅。勘查和采礦活動過程中經常需要聘請專業人員完成一些專業服務?包括樣品分析、可行性分析、產品營銷等工作。政府可以通過向外國服務征收預扣稅來保護和促進使用當地服務。哈薩克斯坦政府征收外國服務預扣稅的稅率達到了 20％④?相比較其他世界主要礦業國家 （例如：坦桑尼亞 3％?加納 5％?菲律賓 10％ ）而言該項稅收是相對較高的。但是不及美國亞利桑那州的30％?西澳大利亞的 29％ ～47％。世界主要礦業國家中有的并不征此項稅收?例如：加拿大?中國?格陵蘭?南非?瑞典等⑤。

（五 ）增值稅

世界范圍內增值稅越來越普遍?但在礦業領域由于征收這些稅收時?無論是礦業企業納稅人還是政府都需要做很復雜的書面工作?因此?很多國家在礦業領域并不選擇加征該稅種。由于該項稅屬于“消費者 ” 稅?阻礙了礦產品的出口競爭力?所以礦產品的出口國都在想方設法弱化該項增值稅?最簡單的弱化方法就是直接對符合條件的項目或產品免稅。哈薩克斯坦對于為礦業企業提供的物品和服務征收增值稅?但是如果礦山產品用于出口?政府也建立了抵消增值稅的機制。哈薩克斯坦 《新稅法 》在增值稅繳納方面?引入了 “返還供貨方已繳納的多于購貨方繳納的增值稅部分 ” （即所謂 “借方差額 ” ）的規定；將現行的 13％ ～5％ 遞減式社會稅級差稅率改為 11％ 的單一稅率；減少了個人財產（從基本的生活物品、非物質財產到不動產 ）稅的征收種類；增加了對貴重物品的稅率；取消了對轎

車、貨車、特種車輛按已使用年限系數進行征稅的規定；完善了小企業特別稅收制度⑥。

（六 ）所得稅

所得稅是世界上幾乎所有國家都征收的最主要的稅收形式。很多國家對所有商業納稅人實行單一稅率?有些國家則實行累進稅制?對利潤較高的納稅人課以較高稅率。哈薩克斯坦的公司所得稅率為 30％?若凈收入的內部收益率大于 20％?則征收超額利潤稅。根據 《哈薩克斯坦共和國稅法典 》第306條：超額利潤稅課稅對象是礦產使用人稅期內單個合同所產生的純利潤?根據合同?礦產使用人得到的內部利潤在20％以上①。在過去20年里?各國所得稅率普遍下調?現在高于35％的公司所得稅率已不多見。哈薩克斯坦通過的 《新稅法 》簡化了財務報表種類；改進了企業所得稅；便捷了獲取投資優惠的程序；與投資委員會簽訂的合同無需另經許可即可自動享受優惠稅率；虧損寬限期從 3年增加到 10年；取消了中小企業預繳企業所得稅的規定②。