《中華人民共和國政府和哈薩克斯坦共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（以下簡稱《協(xié)定》）于2003年7月27日生效。《協(xié)定》總共二十九條，在中國適用稅種為個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，在哈薩克斯坦適用的稅種為法人所得稅和個(gè)人所得稅。《協(xié)定》從居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)、不動(dòng)產(chǎn)所得、營業(yè)利潤、海運(yùn)和空運(yùn)、聯(lián)屬企業(yè)、股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)多個(gè)方面進(jìn)行了規(guī)定。

一、特許權(quán)使用費(fèi)

《協(xié)定》第十二條規(guī)定，發(fā)生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的特許權(quán)使用費(fèi)，可以在該締約國另一方征稅。然而，這些特許權(quán)使用費(fèi)也可以在其發(fā)生的締約國，按照該締約國的法律征稅。但是，如果收款人是特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人，則所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費(fèi)總額的10%。締約國雙方主管當(dāng)局應(yīng)協(xié)商確定實(shí)施該限制稅率的方式。

本條“特許權(quán)使用費(fèi)”一語是指使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán)，專利、商標(biāo)、設(shè)計(jì)或模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)，或者使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)。例如，某中國企業(yè)在哈薩克斯坦投資設(shè)立A企業(yè)，使用中國B企業(yè)專利、商標(biāo)、設(shè)計(jì)或模型、圖紙、秘密配方或秘密程序或者使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)，需要支付中國境內(nèi)B企業(yè)作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)。按照哈薩克斯坦稅法典規(guī)定，該企業(yè)支付這些款項(xiàng)時(shí)需要繳納支付款項(xiàng)20%的非居民企業(yè)所得稅。利用《協(xié)定》第十二條的規(guī)定條款，可以將這些款項(xiàng)認(rèn)

定為“特許權(quán)使用費(fèi)”范圍支付的款項(xiàng)，所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費(fèi)總額的10%。按照此條款，A企業(yè)可以根據(jù)哈國稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，在支付給B企業(yè)款項(xiàng)時(shí)僅按照10%稅率計(jì)算需要繳納的非居民所得稅。

二、紅利和利息所得

《協(xié)定》第十一條規(guī)定，生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的利息，可以在該締約國另一方征稅。然而，這些利息也可以在該利息發(fā)生的締約國，按照該締約國的法律征稅。但是，如果收款人是利息受益所有人，則所征稅款不應(yīng)超過利息總額的10%。締約國雙方主管當(dāng)局應(yīng)協(xié)商確定實(shí)施限制稅率的方式。例如，某中國企業(yè)在哈薩克斯坦投資設(shè)立A企業(yè)，從中國境內(nèi)C銀行獲得一筆貸款，用于企業(yè)投資建設(shè)。按照哈薩克斯坦稅法典規(guī)定，A企業(yè)在給中國股東分紅和給C銀行支付貸款利息時(shí)，需要按照15％的稅率支付所得稅。利用《協(xié)定》第十一條規(guī)定，如果收款人是利息受益所有人，則所征稅款不應(yīng)超過利息總額的10%。因此，A企業(yè)可以按照哈薩克斯坦稅務(wù)局要求，按照10%稅率計(jì)算支付所得稅。根據(jù)一些中資企業(yè)在哈薩克斯坦的稅務(wù)糾紛案例，哈薩克斯坦基層稅務(wù)部門以及州政府稅務(wù)部門對于國家稅法典的一些條款理解時(shí)有偏差，導(dǎo)致企業(yè)與稅務(wù)部門之間產(chǎn)生稅務(wù)糾紛。企業(yè)需要通過申訴渠道逐級上訴到哈薩克斯坦國家財(cái)政委員會(huì)甚至最高法院進(jìn)行裁決。但是，一些企業(yè)的稅務(wù)糾紛久拖不決，嚴(yán)重影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。對此，中資企業(yè)在哈薩克斯坦進(jìn)行投資，必須密切關(guān)注稅收制度變化，高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在哈薩克斯坦投資要聘請高水平律師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和涉稅事項(xiàng)進(jìn)行綜合評判，制定完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方案，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)利益。